自行建造固定资产成本包括增值税吗-税法实务

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自行建造固定资产成本包括增值税吗？

（1）、购入材料用于建造固定资产，其增值税的处理，是要看固定资产的具体类型的：是不动产（如厂房，办公楼等）呢，还是生产经营活动所用的机器设备。这二者对增值税的处理是不同的。如果是不动产建造，用了购入材料，那么原材料的进项税是不可以抵扣的，因为不动产不属于增值税的应税范畴，而是营业税的纳税对象，增值税是不可以跨税种抵扣的。所以购入的材料所对应的已抵扣的增值税，也就得做进项中转出处理，和材料成本一并计入到建造成本中，处理如下：

借：在建工程 11.7

贷：原材料 10

应交税费-应交增值税（进项税额转出） 1.7

如果购入的材料用于生产设备（但非消费税品，如小轿车、摩托车、油艇等，处理和不动产相同）等动产的，那么其进项税就是可以抵扣的，因为动产是增值税的纳税对象，可以连续形成增值税的链条，故允许抵扣进项税，原抵扣过了的，就不再作处理了。处理如下：

借：在建工程 10

贷：原材料 10

（2）、将本单位增值税的应税产品用于固定资产建造，同样和上面一样，也得分动产，和不动产，类型划分相同。

如果用于不动产（或动产中的小轿车、摩托车、油艇等）等非增值税应税项目，应视同销售来计算增值税，增值税按销售价格来计算，材料用成本来计入。处理如下：

借：在建工程 30172.13

贷：库存商品 25133.33

应交税费-应交增值税（销项税额） 5038.8（29640×17%）

如果用于生产设备等动产等增值税应税项目，处理如下：

借：在建工程 25133.33

贷：库存商品 25133.33

自行建造固定资产的出包方式

如果企业采用出包方式自行建造固定资产，工程的具体支出在承包单位核算。企业预付工程价款及工程完工补付价款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目；出包工程在竣工结算之前负担的长期借款利息，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目。工程完工交付使用时：借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

[例4]某企业采用出包方式建造固定资产发生的经济业务，编制会计分录如下：

①用银行存款预付工程价款：

借：在建工程　150000

贷：银行存款　150000

②出包工程应负担的长期借款利息：

借：在建工程　30000

贷；长期借款　30000

③工程完工，用银行存款补付价款：

借：在建工程　300000

贷：银行存款　300000

④固定资产交付使用，结转固定资产价值：

借：固定资产　480000