已分配未支付的股利怎么代扣个人所得税-会计实务

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已分配未支付的股利怎么代扣个人所得税

一、股利分配的定义

股利分配是指企业向股东分派股利，是企业利润分配的一部分，包括股利支付程序中各日期的确定、股利支付比率的确定、支付现金股利所需资金的筹集方式的确定等。

二、已分配挂账但未支付的股利个人所得税征收标准

例如，某企业应付给投资者甲股利18万元，虽然只提取并没有支付，对于此类情况，《国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税问题的通知》（国税函 [1997]656号）明确规定，扣缴义务人将属于纳税义务人应得的股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，即应认为所得支付，应及时代扣代缴个人所得税。根据该文要求，企业将18万元的股息、红利所得分配到甲的个人名下时，即视同个人取得了股息、红利，应按20%税率代扣代缴3.6万元的个人所得税。

分配股利如何代扣代缴个人所得税？

分配股利如何代扣代缴个人所得税的判定观点不同，是"权责发生制"还是"收付实现制"，如果按"权责发生制"，那么应付未付的股息、红利应判定为有所得，就应在作出分配个人名下的会计处理时履行代扣代缴义务。如果按"收付实现制"，那么，应付未付的股息不能判定为"有所得"，自然就不发生代扣代缴义务。

根据《个人所得税法》第一条和第七条的规定，在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，其从中国境内和境外取得的利息、股息、红利等个人所得应交纳个人所得税。关于这部分所得的扣缴义务，第八条规定：所得人为纳税义务人，支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。对扣缴义务如何履行，《个人所得税法实施条例》第三十五条明确，扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。这条规定中所说的支付，其表现形式可以为现金支付、汇拨支付、转账支付或者以有价证券、实物以及其他形式支付。根据上述规定，企业在向负有纳税义务的自然人股东分配股息、红利时，应代扣代缴个人所得税。

但是，在有些情况下，股息分配不会那么顺畅。比如，虽然股东大会已经作出了分配股息、红利的决定，但因公司资金紧张，暂时无力支付;另一种情况是，虽然有支付能力，但为了避免支付股息、红利所要代扣的巨额个人所得税，故意拖延不支付。从权责发生制的角度来说，公司应支付的股息、红利已经成为一种负债，股东已经有了所有权，因此，即使暂时没有实际支付，也应全额计算并扣缴相应的个人所得税。另一个理由是，国家税务总局《关于利息、股息、红利所得征税问题的通知》(国税函[1997]656号，以下简称国税函[1997]656号)明确规定：扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取。在这种情况下，扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到个人名下时，即应认为所得的支付。按这一判定，扣缴义务人应按规定代扣代缴股息、红利个人所得税。

扣缴义务人将纳税义务人应得的利息、股息、红利所得分配到个人名下时，即为纳税人对利息、股息、红利拥有所有权;未分配到个人名下，但将应得的利息、股息红利用于个人消费或投资，视同其个人收入实现。

从个人所得税法的立法精神来看，个人所得的判定原则遵循的是"收付实现制"，即实际收到款项时才有所得，实际支付时才有扣缴义务，虽然国税函[1997]656号文件或省级税务机关下发的文件有比较明确的规定，但这类规范性文件的效力级次极低，并不能对抗《个人所得税法》及实施条例的规定，并且这类规定更多的是从方便征管的角度出发，是为了保证税款不被漏掉，而有意从时间和范围上扩大了扣缴义务人的责任。

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