无形资产投资的税务处理怎么做?-会计实务

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无形资产投资的税务处理怎么做?

答:1)增值税

从财税[2016]36号文件附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第十条规定:"销售服务、无形资产或者不动产,是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产."、第十一条规定:"有偿,是指取得货币、货物或者其他经经济利益."和财税[2016]36号文件附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第四款"进项税额"规定:"适用一般计税方法的试点纳税人,2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%.取得不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产,不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目."来看,对企业将无形资产、不动产投资入股换取被投资企业的股权行为属于有偿取得"其他经济利益",且被投资企业取得不动产包括接受投资入股形式取得的不动产,其进项税额同样准予从销项税额中抵扣.这就意味着投资企业以不动产投资应作为销售缴纳增值税,并可计算销项税额、开具增值税专用发票交给被投资企业作为抵扣进项税额凭据,接通了增值税"环环征收、层层抵扣"链条,从而说明以不动产投资入股行为列入了增值税"销售不动产"税目的征税范围.因此,笔者认为,企业以无形资产、不动产投资入股行为,应按有偿销售不动产、无形资产行为征收增值税.

2)所得税

企业以经营活动的部分非货币资产对外投资,应在投资交易发生时,将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行所得税处理,并按规定确认资产的转让所得或损失,依法缴纳企业所得税.也就是说,企业以非货币资产(如无形资产)对外投资时,其公允价值大于其账面价值的增值部分,视同转让所得纳入应税所得计缴企业所得税;其公允价值小于其账面价值部分视同转让损失,在所得税前扣除.因此,若公司对外投资时,该无形资产存在增值或者评估增值的,就该增值部分应当计算缴纳企业所得税.

至于评估及投资时的账务处理问题,按以下方式处理:

(1)新《企业会计制度》规定:以非货币性交易换入的长期股权投资,按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费,作为初始投资成本.

①评估价值>账面价值时

借:长期投资-股权投资(投出资产账面价值+相关税费)

贷:无形资产(账面价值)

递延税款(评估价值-账面价值)×税率

②评估价值≤账面价值时

借:长期投资--股权投资(投出资产账面价值)

贷:无形资产(账面价值)

(2)如果企业执行旧的会计制度

①评估增值时

借:长期投资-股权投资(投出资产公允价值)

贷:无形资产(账面价值)

递延税款(公允价值-账面价值)×税率=税金

资本公积(公允价值-账面价值-税金)

②评估减值时

借:长期投资--股权投资(投出资产公允价值)

营业外支出(账面价值-公允价值)

贷:无形资产(账面价值)

自然人以无形资产投资入股要交个人所得税吗?

无形资产出资需要缴纳个人所得税.

根据财税〔2015〕41号第一条规定:个人以非货币性资产投资,属于个人转让非货币性资产和投资同时发生.对个人转让非货币性资产的所得,应按照"财产转让所得"项目,依法计算缴纳个人所得税. 第二条个人以非货币性资产投资,应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入.非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额.

第三条纳税人一次性缴税有困难的,可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后,自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税.

根据以上规定,无形资产出资需要缴纳个人所得税,按评估价值减去成本税费后的余额为所得额按20%税率计算个人所得税.如果金额大一次缴纳有困难,可以向主管税局申请分5年缴纳.

值得注意的是:营改增后,无形资产对外投资应视同销售缴纳增值税,向主管税务机关申请开具增值税普通发票时,应按规定缴纳增值税及城建税和教育费附加,并且还同时代扣个人所得税.

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