所得减免优惠明细表怎么填-会计实务

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所得减免优惠明细表怎么填

1、只要企业有经营本表中符合条件的减免税项目,不论该减免税项目盈利或亏损,均需填报本表.

2、本表任一行(第34、35行除外)的第6列根据计算公式6=1-2-3-4+5计算结果为负数时,表示该减免税项目亏损,此时第7列也应填报负数.

3、本表第40行第7列"减免所得额"表示不同免税项目的盈利和亏损进行相互抵补后的数额,数值可能为负数,表示免税项目盈亏互抵最终结果亏损.企业是否真正地享受减免税则需要通过对照主表第19行"纳税调整后所得"与本表第40行第7列"减免所得额"的数值来填报主表第20行"减:减免所得"来体现(详见第五点:主表与本表关联填报的内容).也就是说,企业如果有多个免税项目,应该将不同免税项目的盈利和亏损进行相互抵补,如果不同免税项目最终有所得(即:本表第40行第7列"减免所得额"为正数),享受免税.如果不同免税项目盈亏互抵后最终亏损(即:本表第40行第7列"减免所得额"为负数),则不享受免税.

4、本表第33行"四、符合条件的技术转让项目"第1至6列填报技术转让所得计算过程,第7列填报技术转让减免所得额,本行只有第7列等于第34、35行第7列的合计数;本表35行"(二)技术转让所得超过500万元部分"第7列只有在技术转让所得超过500万时(此时本表第34行第7列填报5000000)填报,填报金额为技术转让所得超过500万部分的50%.

所得减免优惠明细表填报注意事项

《所得减免优惠明细表》(A107020)适用于享受所得减免优惠的纳税人填报,填报本年发生的所得减免优惠情况.国家税务总局发布的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2017年版)》(国家税务总局公告2017年第54号),在保留A107020表整体结构前提下,对其数据项进行了调整和优化,消除了涉税信息的重复填报.本文根据报表设计的特点,结合历年实际填报出现的问题,通过案例实操性地讲解填报该表应注意的关键事项,方便纳税人准确履行纳税义务,确保优惠政策落实到位.

基本规定

《企业所得税法实施条例》第一百零二条规定,企业同时从事适用不同企业所得税待遇项目的,其优惠项目应当单独计算所得,并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的,不得享受企业所得税优惠.

《国家税务总局关于实施农林牧渔业项目企业所得税优惠问题的公告》(国家税务总局公告2011年第48号)规定,企业同时从事适用不同企业所得税政策规定项目的,应分别核算,单独计算优惠项目的计税依据及优惠数额;分别核算不清的,可由主管税务机关按照比例分摊法或其他合理方法进行核定.

根据上述规定,企业所得税年度汇算清缴时,注意以下3个问题:

1.合理分摊办法和比例的选择,可以按照投资额、收入额、资产总额和人员工资等参数确定.一经确定,不得随意变更.

2.企业取得的政府补助,会计处理无论采用总额法还是净额法,均不得参与优惠项目的分配.

3.优惠项目与应税项目的盈亏可以相互抵补.注意,《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函〔2010〕148号)自2014年度起全文废止.

案例解析

秦东稼丰有限责任公司主要从事植物油初加工,其生产经营活动符合免征企业所得税的"农林牧渔业"项目,2017年度该优惠项目情况见下表第1行,通过表外计算调整得出:"项目收入"调增10万元,"项目成本"调减2万元,"相关税费"调减1万元.

该公司2014年开始兼营公共污水处理,属于符合条件的环境保护、节能节水项目,且当年取得了第一笔生产经营收入,2017年度该优惠项目情况见下表第7行.通过表外计算调整得出:"项目收入"调减8万元,"项目成本"调减6万元,"相关税费"调增1万元.

在填报A107020表时,需要注意以下5个问题:

1.优惠项目各项指标的调整在表外完成.A107020表第4列"项目收入"、第5列"项目成本"、第6列"相关税费"都是单独核算的优惠项目的金额,对这3列的调整,包括第7列期间费用的分摊,都是在表外通过计算完成.

2.纳税调整金额的计算遵循一定的计算公式.A107020表第8列"纳税调整额"=第4列的调整金额-第5列的调整金额-第6列的调整金额,各列的调减金额用负数表示.很多财务人员在计算和填报第8列时,忽略了这个逻辑关系,把3个列次的调整金额简单相加,如本例:10+(-2)+(-1)=7,-8+(-6)+1=-13.如此,纳税调整结果必然错误.

所以,第1行第8列"纳税调整额"=10-(-2)-(-1)=13.

第7行第8列"纳税调整额"=-8-(-6)-1=-3(见下表).

3.A107020表的填报过程,并非完全等于所得减免的计算过程.项目所得额(该表第9列、第10列)=第4列-5列-6列-7列+8列,如此计算的结果可以有正有负.这两列根据第3列分析填报,填报金额=第4列-5列-6列-7列+8列,若第4列-5列-6列-7列+8列≤0,按零填报.

所以,本例第1行第9列"免税项目"=120-73-20-10+13=30,第7行第9列"减半项目"=100-54-15-8+(-3)=20.

4.应当正确把握A107020表和主表《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》(A100000)的对应关系:

(1)本期纳税调整后所得(A100000表第19行)<0时,不需填报A107020表.

(2)当A107020表合计行第11列≥0,且该列≤A100000表第19行时,A100000表第20行=A107020表合计行第11列.

(3)当A107020表合计行第11列≥0,且该列>A100000表第19行时,A100000表第20行=A100000表第19行.

《企业所得税年度纳税申报表(A类,2017年版)》"填报说明"规定,主表第20行"所得减免"填报属于税收规定所得减免金额,本行根据A107020表填报.需要说明的是,新的"填报说明"删除了原2014版填报说明中"本行<0时,填写负数"的描述.事实上,国家税务总局"金三"系统优化运维时已经做了删除.

A107020表合计行第11列"减免所得额"=该行第9列"免税项目"30+该行第10列"减半项目"20×50%=40(见下表).

5.企业在自行判断符合税收优惠政策条件前提下,按照《企业所得税优惠政策事项办理办法》(国家税务总局公告2015年第76号)规定在"金三"核心征管系统履行备案手续后,方可享受优惠.

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