母公司的捐赠需要交税吗-税法实务

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母公司的捐赠需要交税吗

关于《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》的解读

关于企业接收股东划入资产的企业所得税处理

企业接收股东划入资产(包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权,下同),凡作为资本金(包括资本公积)处理的,说明该事项属于企业正常接受股东股权投资行为,因此,不能作为收入进行所得税处理.企业接收股东划入资产,凡作为收入处理的,说明该事项不属于企业正常接受股东股权投资行为,而是接受捐赠行为,因此,应计入收入总额计算缴纳企业所得税.

母公司捐赠子公司会计上计入资本公积,但是税法需要确认收入,所以纳税调增,企业所得税的缴纳是以会计上的营业收入为基础按税法的规定来缴纳的,所以会计与税法上收入确认的区别需要调整.个人愚见第二个疑问,并不重复,因为母子公司是两个法人,进行了两次经济业务取得了两次收入(子公司接受捐赠,母公司买卖股权),所以和收到符合条件的股息红利免征企业所得税还是有区别的,所以我认为是没有重复征税的.

关于捐赠的企业所得税税务处理

企业将货物用于捐赠:

1. 企业将自产货物用于捐赠,应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行所得税处理.

一方面要视同销售找出公允价与该资产成本之间的差额(视同毛利)计入计税所得.

另一方面按规定区分公益性捐赠还是非公益性捐赠,如果是公益性捐赠不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除.超标准的公益性捐赠,不得结转以后年度.

2.纳税人向受赠人的直接捐赠,不得扣除,应作纳税调整.

3.公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠;非货币性捐赠应当以公允价值计算.

企业捐赠的几种方式及税负分析

当前国内企业主要采取以下方式进行捐赠.

方式一,企业现金捐赠和董事长个人捐赠.

方式二,现金捐赠与提供免费快餐相结合.

方式三,设立公益基金会并通过公益基金会捐赠.

方式四,实物捐赠.

方式五,现金捐赠与提供机器设备给灾区无偿使用相结合.

对以上几种捐赠方式的税负分析如下

1.企业现金捐赠与董事长个人捐赠方式.

公司捐赠按照《企业所得税法》第九条,"企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除."由于捐赠的扣除基数是一个会计年度利润,而这个数字必须会计年度终了后才能计算出来,而捐赠事项是在年度当中发生的.如果捐赠行为发生时不量力而为,则企业可能会因捐赠背负额外的税收,如捐赠1000万元,而会计利润只有1000万元,则当年允许扣除120万元,其中880万元不允许税前扣除,需要缴纳所得税220万元.因此公司谨慎的捐出了500万元.董事长个人通过红十字会捐款5000万元,根据《财政部国家税务总局关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政策问题的通知》(财税[2000]030号)允许在个人所得税税前全额扣除,不受比例限制.

2.现金捐赠与提供免费快餐相结合方式.

现金捐赠同前述分析.《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条规定,"所称提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产,是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为."提供的免费食物不属于营业税所谓的有偿提供劳务,不征收营业税,但是按《企业所得税法实施条例》第二十五条,"企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外."按此规定,提供劳务需要视同销售.即如一份巨无霸套餐20元,其成本10元,则按照现行的税法规定还要确认10元(20-10)的利润,缴纳2.5元的企业所得税.对其中10元的成本如果取得捐赠凭证则并入捐赠总额受会计利润的12%限额扣除,如果无法取得捐赠凭证则属于与取得收入无关的支出不允许列支.

3.设立公益基金会并通过公益基金会捐赠方式.

《企业所得税法》第二十六条规定,"符合条件的非营利组织的收入为免税收入."公益基金会属于非营利公益组织其收入免税,而其相关支出允许据实扣除,这种实质上为免税的单位,不用考虑捐赠限额的规定.

假设某公司创办这样的一家公益性质的基金会,在实际中就游刃有余.当前捐赠的1000万元,可以先由母公司借给基金会,待年底会计利润出来后进行灵活处理,如果2008年会计利润为1个亿,则将借款全部作为捐赠;如果2008年度会计利润为5000万元,则将借款中的600万元作为捐赠,而剩余的继续作为借款,待以后年度处理.

4.实物捐赠方式.

按照《增值税暂行条例实施细则》第四条,"单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,视同销售货物."某药业公司将其药品捐赠给灾区,需要视同销售缴纳增值税.所得税已如前所分析,需要视同销售缴纳所得税.

假设该批药市价1000万元,其直接生产成本100万元,其需要缴纳增值税153万元[(1000-100)×17%],捐赠支出要受会计利润12%的限制,同时所得税中这批药品还需要视同销售缴纳所得税225万元[(1000-100)×25%],这里不考虑其他相关因素.

5.现金捐赠与提供机器设备给灾区无偿使用模式.

现金捐赠同前述分析,对于提供给灾区免费使用的工程设备而产生的相关支出包括油费,过路过桥费等支出,如果取得捐赠凭证则并入捐赠总额受会计利润的12%限额扣除,如果无法取得捐赠凭证则属于与取得收入无关的支出不允许列支.由于其主体没有提供劳务不涉及所得税视同销售问题.

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