母子公司的应收账款怎么抵消-会计实务

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母子公司的应收账款怎么抵消

合并财务报表时，母公司与所属的各被控股的子公司，以及纳入合并的子公司与子公司之间的发生的应收应付账款需要做抵消分录，而且相互之间的投资与净资产，相互之间的销售与成本，借款发生的利息收入与利息支出等都需要抵消。

在编制合并财务报表时，企业应当将内部应收账款与应付账款相互抵消，同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，其抵消分录为：

应收账款与应付账款抵消：

借：应付账款

贷：应收账款

应收票据与应付票据抵消：

借：应付票据

贷：应收票据

坏账准备与资产减值损失抵消：

借：应收账款

借：应收票据

贷：资产减值损失

母子公司之间交易如何抵消?

对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易,应当抵消.抵消时应注意对重要性原则的运用.一般情况下,对重要的内部交易,应当抵消,对不重要的可不抵消.抵消分录主要有以下几方面:

1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目

(1)借:应付账款

贷:应收账款

(2)借:预收账款

贷:预付账款

(3)借:应付票据

贷:应收票据

(4)借:应付债券

贷:长期债权投资

2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消:

借:投资收益

贷:财务费用、在建工程等

3、内部应收账款已提坏账准备的抵消:

(1)"坏账准备"本期余额与上期余额相等,则:

借:应收账款-坏账准备 (已提取的坏账准备金额)

贷:期初未分配利润 (抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成,应调整期初未分配利润)

(2)"坏账准备"本期余额大于上期余额,则:

借:应收账款-坏账准备 (已提取的坏账准备金额)

贷:期初未分配利润 (上期末坏账准备的余额)

管理费用 (本期提取的坏账准备金额)

(3)"坏账准备"本期余额小于上期余额,则:

借:应收账款-坏账准备 (已提取的坏账准备金额)

管理费用 (本期坏账准备余额小于上期末余额的金额)

贷:期初未分配利润 (上期末坏账准备的金额)

(4)"坏账准备"全部由本期形成,则:

借:应收账款-坏账准备 (已提取的坏账准备金额)

贷:管理费用

合并日单个公司的账务处理：

2015年1月1日，A公司作分录，

借：长期股权投资 14750

贷：实收资本 5000

资本公积 9750

B公司作分录，

借：实收资本-原股东 7000

贷：实收资本-A公司 7000

合并日合并报表时要进行以下处理：

首先，要调整被投资企业公允价值变动影响的所有者权益。2015年1月1日评估增值3600万元，为方便理解，则作调整分录如下：

借：固定资产 3000

贷：资本公积 2250

递延所得税负债 750

借：存货 1000

贷：资本公积 750

递延所得税负债250

借：资本公积 300

递延所得税资产 100

贷：应收账款 400

调整后被投资企业资本公积为4000+2250+750-300=6700万元

然后，要将A公司的长期股权投资按权益法调整。投资时被投资企业净资产账面价值为16000万元，公允价值调整后被投资企业可辨认净资产公允价值为18700万元。

采用权益法核算的长期股权投资，投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额与实际支付的成本对价相比较，投资成本大的，不调长投期股权投资的成本金额；投资成本小的，要按应享有的被投资企业的净资产的公允价值份额确认为长期股权投资的成本，差额计入当期损益。合并报表进行该项调整时，已跨年度的，差额（投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）调整盈余公积和未分配利润。

本案例中，属于投资时合并报表，则要将14750与18700*70%比较确定是否要调整长期股权投资的账面成本。18700*70%=13090<14750,所以不调整长期股权投资的投资成本，其中产生商誉14750-13090=1660万元；

接着，编制抵销分录。分录如下：

借：实收资本 10000

资本公积 6700

盈余公积 600

未分配利润 1400

商誉 1660

贷：长期股权投资 14750

少数股东权益 5610

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