出口0税率货物跨年外销转内销补提销项税怎么做?-会计实务

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出口0税率货物跨年外销转内销补提销项税怎么做?

(一)本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税

冲减出口销售收入，增加内销销售收入时，借记“主营业务收入——出口收入”科目，贷记“主营业务收入——内销收入”科目;按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。

注意事项：1.对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在账务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。2.对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在账务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。

(二)上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税

按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出，借记“以前年度损益调整(红字)”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)(红字)”科目;按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额，借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(红字)”科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)(红字)”科目。

注意事项：1.对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在账务上不进行收入的调整，在“出口退税申报系统”中也不进行调整。2.在填报《增值税纳税申报表》(附表二)时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。3.在录入“出口退税申报系统”(增值税申报表项目)中的“不得抵扣税额”时，只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”，不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”。

出口退税对于外销企业的意义?

国家实行出口退税的政策，最主要有两个目的，一是鼓励企业出口，为企业参与国际间的贸易竟争创造公平的环境;二是鼓励出口企业购买国内企业的料件，扩大内需。

当初开始执行免抵退退税政策时，外资企业确实将原来的直接进口料件和转厂进口的料件转为直接从国内购买，大大扩大了国内料件的采购比例，也大大提高了国内企业的技术水平和管理水平;同时出口企业的出口产品在出口价格方面更加具有竟争优势。可以说国家实行出口退税政策的目的完全达到了。

而由于上述出口退税速度的原因，企业出口退税的资金压力越来越大。笔者所接触到的苏州地区的部分外资企业，应收的出口退税款占到企业年销售额10%、15%、甚至20%以上，如果加上留抵税额，所占比例就更加的高。外资企业又不得不将部分国内料件又改回去，即将国内采购料件又改为转厂进口或直接进口，同时更加努力地去挤占、扩大的国内市场。

国家从1997年1月1日起，开始实行免抵退的出口退税政策(国发[1997]8号)(对于1993年12月31日之前成立的外资企业从1999年1月1日起开始执行)。

目前的出口退税政策对企业而言，最大的问题在于出口退税款的周期太长。企业将出口退税的资料交至国税局，国税局审核批准通过后，到企业实际收到退税款，周期都在一年半以上。而企业由于增值税发票认证抵扣的问题、出口报关单的问题、收汇核销的问题、出口资料在海关外管局及国税局信息传输等等的问题，企业从收到货物及增值税发票，到税务局审核批准通过出口退税资料，差不到也需要半年以上的时间。因此对企业而言，出口退税所占用的资金就相当大。尤其是那些原物料以国内采购为主，产品主要外销的外资企业而言，出口退税的金额就更加庞大。出口企业对退税速度充满了无奈，亦相当的不满。

长期以往，出口退税速度如不作重大改善，对于国家的招商引资、外贸出口、外汇收入、国内企业的发展、扩大内需、促进整个国民经济的健康快速发展等等，都将会产生相当大的不利的影响。需要作以下方面的改善：

一、加快出口退税的速度。如果国家财政资金困难，是否可以对企业的出口退税贷款用财政进行补贴，或者补贴一部分。

二、国家税总局与人民银行对商业银行办理出口退税贷款、出口退税贷款买断等业务给予足够的支持。同时，各地税务局不得指定某一家商业银行为缴款专户，原因前文已述。

三、对于出口退税贷款，人民银行是否可以规定或者建议商业银行给予优惠的贷款利率。出口退税质押贷款，对于商业银行而言，与购买国债本质上是相类似的。

四、对于地方上一些不当的规定应予以禁止，如转厂料件必须开立增值税发票(转厂料件总比直接进口料件对国家、对企业有益吧)、将应退税额转入免抵税额、指定某一家商业银行为缴税专户等等类似不合理的规定。类似的不合理规定，对企业而言，无异于是火上浇油。

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