从小规模纳税人收购农产品怎样抵扣-会计实务

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从小规模纳税人收购农产品怎样抵扣

答：自2018年5月1日起，简并增值税税率结构，调整增值税税率后，纳税人销售或者进口农产品适用税率为10%。

纳税人购进农产品，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和10%的扣除率计算进项税额。

小规模纳税人销售农产品，并向税务机关申请代开增值税专用发票，应按3%的征收率缴纳增值税。

从小规模纳税人收购农产品怎样抵扣案例解析

1.案例概况

吉祥食品有限公司（以下简称“吉祥公司”）是一家肉制品加工企业。2018年5月10日购进分割猪肉10吨，含税单价2.20万元/吨，银行转账支付，销售方是小规模纳税人，申请税务局代开了增值税专用发票。假如5月份生产领用8吨用于火腿肠的生产加工，2吨用于香肠加工。问吉祥公司购进的猪肉如何进行会计处理和增值税税务处理？

2.案例解析

根据案例的资料：吉祥食品有限公司（以下简称“吉祥公司”）是一家肉制品加工企业。2018年5月10日购进分割猪肉10吨，含税单价2.20万元/吨，银行转账支付，销售方是小规模纳税人，申请税务局代开了增值税专用发票。假如5月份生产领用8吨用于火腿肠的生产加工，2吨用于香肠加工。

（1）购进

会计处理：

借：原材料 19.86万元

应交税费-应交增值税（进项税额） 2.14万元

贷：银行存款 22.00万元

税务处理：简并增值税税率后，纳税人购进农产品时，应按10%的税率进行价税分离。

根据《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）规定，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额。

《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）规定，自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。此前有关规定与本通知规定的增值税税率、扣除率、出口退税率不一致的，以本通知为准。

因此，吉祥公司从小规模纳税人处购进且取得增值税专用发票，符合财税〔2017〕37号文规定，吉祥公司购进农产品进项税额=10*2.20/(1+3%)*10%=2.14（万元）。

（2）领用

会计处理：

借：生产成本—火腿肠 15.57万元

应交税费—应交增值税—进项税额—加计扣除 0.32万元

生产成本—香肠 3.97万元

贷：原材料 19.86万元

税务处理：

香肠应结转生产成本= 19.86*2/10=3.97（万元）。

生产火腿肠加计扣除进项税额的确定：《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第19号）及其解读规定：

加计扣除农产品进项税额=当期生产领用农产品已按10%税率（扣除率）抵扣税额÷10%×（简并税率前的扣除率-10%）=19.86*8/10*10%/10%*(12%-10%)=0.32（万元）。

火腿肠的生产成本=19.83-3.97-0.32=15.57（万元）。

（3）增值税纳税申报表填写

假定不考虑其他情况下，《增值税纳税申报表附列资料（二）》填报（略）。

注意：按照《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第19号）规定，从小规模纳税人取得增值税专用发票且能分开核算的，才能享受加计扣除。一旦享受加计扣除的，就不能将从小规模纳税人处取得的增值税专用发票再填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）1-3栏。

换句话说，吉祥公司外购的分割猪肉，并取得增值税专用发票，从一般纳税人和小规模纳税人购进的需要分开核算，才能享受加计扣除；否则，从小规模纳税人购进的农产品并取得3%的增值税专用发票，只能按3%扣除。切记切记！

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