外购美术作品的折旧摊销如何处理-会计实务

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外购美术作品的折旧摊销如何处理

宾馆、酒店等企业以外购等方式取得的字画等美术作品，用于装饰环境或投资收藏，或两者兼具，企业应当根据会计制度、税法及有关法律的规定进行账务处理。

对此，税法和会计制度对固定资产的界定基本一致。税法规定，固定资产是使用期限超过一年并与生产、经营有关的器具、工具等;不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。宾馆、酒店等企业用于环境布置的美术作品，主要是将作品展览供顾客观赏，提高经营场所的文化氛围。因此，用于环境布置的美术作品与生产经营有关，应首先考虑作固定资产处理，税法规定可以提取折旧，折旧年限不得短于5年。

对具有著作权的美术作品，依法取得作品原件所有权并不等于取得作品的著作权，依法取得美术作品原件所有权的企业可以展览作品。《著作权法》第十八条规定："美术等作品原件所有权的转移，不视为作品原件著作权的转移，但美术作品原件的展览权由原件所有人享有。

"美术作品原件用于环境布置，会计上可作为固定资产处理并计提折旧。如果作品不用于环境布置供顾客观赏，根据《企业所得税暂行条例实施细则》第三十一条规定，房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产不得提取折旧。《企业会计制度》第三十五条也规定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产不计提折旧;企业执行《小企业会计制度》、《会计准则——固定资产》，对未使用固定资产计提的折旧不得在所得税前扣除。

对著作财产权和作品原件所有权的合法受让人，如果协议未区分所有权和著作财产权价值的，如何区分作品原件所有权和著作财产权的价值?会计制度和税法均未明确。

在著作财产权受保护期内，很难区分作品原件所有权和著作财产权价值的孰重孰轻，应按总价的1/2分别计入无形资产和固定资产。再则，无形资产摊销完毕后，作品原件可能依然存在，固定资产的原值一般不因清理而改变，便于企业的资产管理。

固定资产折旧和无形资产摊销对比

一、相同点

1、折旧方法

固定资产折旧与无形资产摊销方法均是根据与其有关的经济利益的预期实现方式选择的。虽然无形资产摊销方法较多的使用直线法，但也可以根据不同的情况选择其他方法，比如产量法(类似固定资产折旧方法中的工作量法)、加速摊销(类似固定资产加速折旧法)，所以从这一角度来看，固定资产计提折旧和无形资产摊销方法是基本相同的。

2、预计年限、净残值等改变

如果固定资产、无形资产预计使用年限、计提折旧或摊销方法、预计净残值等改变，均是作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。

3、会计处理

应当考虑该项固定资产、无形资产所服务的对象，并以此为基础将其折旧、摊销价值计入相关资产的成本或者当期损益。比如生产车间使用的固定资产计提的折旧，要计入制造费用，行政管理部门使用的固定资产计提的折旧计入管理费用。无形资产摊销额虽然考试中一般计入管理费用，但也是要根据无形资产所服务的对象选择计入其他损益的。

另关于持有待售的固定资产和无形资产的处理也相同，均不再计提折旧、摊销，均按照账面价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

二、不同点

1、折旧摊销范围

(1)固定资产折旧范围

企业应对所有的固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

(2)无形资产摊销范围

企业应对所有使用寿命有限的无形资产进行摊销。(使用寿命不确定的无形资产在持有期间不摊销，但应于每年年度终了进行减值测试)

2、折旧摊销期间

(1)固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。即当月增加当月不计提折旧，当月减少，当月照提折旧。

(2)无形资产应当按月进行摊销。无形资产应自可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止进行摊销。即当月增加无形资产当月开始摊销，当月减少无形资产，当月不再摊销。

(笔者是这么理解的：固定资产经过磨损进入折旧，是有个磨损的过程，而无形资产是纯粹按照时间来摊销的。这样新的固定资产正式启用之后，开始的一个月磨损大概很小，而结束的那个月则磨损较大。这样就体现了配比原则。)

3、更新改造