企业的分支机构应在哪缴纳增值税？-会计实务

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企业的分支机构应在哪缴纳增值税？

问：某企业是增值税纳税人，总机构在北京市朝阳区，由于经营需要，在海淀区设立了一个独立核算的分支机构，并且以分支机构的名义对外经营业务，该企业的分支机构应在何地缴纳增值税?能否汇总到总机构一并缴纳?

答：根据《增值税暂行条例》第二十二条规定，固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税增值税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税增值税。经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。

根据《财政部、国家税务总局关于连锁经营企业增值税纳税地点问题的通知》(财税字〔1997〕97号)规定，对跨地区经营的直营连锁企业，即连锁店的门店均由总部全资或控股开设，在总部领导下统一经营的连锁企业，凡按照国内贸易部《连锁店经营管理规范意见》的要求，采取微机联网，实行统一采购配送商品，统一核算，统一规范化管理和经营，并符合以下条件的，可对总店和分店实行由总店向其所在地主管税务机关统一申报缴纳增值税：在直辖市范围内连锁经营的企业，报经直辖市国家税务局会同市财政局审批同意。

所以，企业的分支机构应当向分支机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税，对于符合条件的总分支机构，需报经北京市国家税务局会同市财政局审批同意后，方可在总机构所在地汇总缴纳增值税。

非法人分支机构之间调拨固定资产需不需要缴纳增值税？

网友提问：

《增值税条例实施细则》第四条第(三)款规定，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;……

针对以上政策理解，公司将使用过的固定资产移送其他机构是用于继续使用，而不是用于销售，不应视同销售缴纳增值税，请问理解是否正确?

律师解答：

《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》(国税发[1998]137号)规定，《增值税暂行条例实施细则》第四条视同销售货物行为的第(三)项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：

一、向购货方开具发票;

二、向购货方收取货款。

而集团内分支机构间移送固定资产的行为，也应参照以上货物移送行为的规定。即受货机构有上述两项情形之一的，应视同销售缴纳增值税;而未发生上述两项情形之一，即将固定资产从一个机构移送其他机构并不用于销售，不属于增值税条例实施细则第四条第(三)款规定的视同销售行为，不应缴纳增值税。

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