储备大豆轮换销售是否免增值税?-会计实务

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储备大豆轮换销售是否免增值税?

“三、对销售食用植物油业务，除了政府储备食用植物油的销售继续免征增值税外，一律照章征收增值税。”“一、国有粮食购销企业必须按顺价原则销售粮食。对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。免征增值税的国有粮食购销企业，由县(市)国家税务局会同同级财政、粮食部门审核确定。”的规定，国家储备大豆轮换销售时是否免征增值税?

根据《财政部国家税务总局关于印发<农业产品征税范围注释>的通知》(财税字[1995]52号)的有关规定，“粮食是指各种主食食科植物果实的总称。本货物的征税范围包括小麦、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他杂粮(如：大麦、燕麦等)，以及经碾磨、脱壳等工艺加工后的粮食(如：面粉、米、玉米面、渣等)”。

依此规定，大豆不属于“粮食”的范围，国家储备大豆轮换销售时应照章征收增值税。

粮食企业销售大豆如何缴纳增值税?

《财政部、国家税务总局关于粮食企业增值税征免问题的通知》(财税字〔1999〕198号)第一条规定，国有粮食购销企业必须按顺价原则销售粮食。对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。免征增值税的国有粮食购销企业，由县(市)国税局会同同级财政、粮食部门审核确定。粮食的具体范围按照《农业产品征税范围注释》(财税字〔1995〕52号)规定，指各种主食食科植物果实的总称。本货物的征税范围包括小麦、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他杂粮(如大麦、燕麦等)，以及经碾磨、脱壳等工艺加工后的粮食(如面粉，米，玉米面、渣等)。切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品，也属于本货物的征税范围。以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品，不属于本货物的征税范围。因此，大豆不属于粮食的范围。

最近，财政部、国家税务总局发布《关于免征储备大豆增值税政策的通知》(财税〔2014〕38号)，明确财税字〔1999〕198号文件第一条规定的增值税免税政策适用范围，由粮食扩大到粮食和大豆，并可对免税业务开具增值税专用发票，自2014年5月1日起执行。财税〔2014〕38号文件执行前发生的大豆销售行为，税务机关已处理的，不再调整;尚未处理的，按本通知规定执行。

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